甲公司主要从事橡胶制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。ABC会计师事务所负责甲公司2010年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。

资料一：

(1)甲公司的收入确认政策为：以向客户开具销售发票为时点确认收入。

(2)2010年第4季度，中国人民银行调整两次存贷款利率：2010年10月20日起调整前利率(%)调整后利率(%)1．城乡居民和单位存款(1)活期存款0.360.36(2)整存整取定期存款3个月1.711.9l6年1.982.201年2.252.502年2.793.253年3.333.855年3.604.202．各项贷款6个月4.865.101年5.315.561至3年5.405.603至5年5.765.965年以上5.946.142010年12月26日起利率(%)1．城乡居民和单位存款(1)活期存款0.36(2)整存整取定期存款3个月2.256个年2.501年2.752年3.552年4.155年4.552．各项贷款6个月5.351年，

5.811至3年5.853至5年6.225年以上6.40资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：(货币单位：万元)2010年l2月31日账龄分析人民币其中：客户类别(万元)1年以内1—2年2—3年3年以上X公司4007280076740139Y公司50103228142130952合计9017602821887109120×9年12月31日账龄分析人民币其中：客户类别(万元)1年以内1—2年2—3年3年以上X公司26232268341140Y公司39653649281350合计65885917622490资料三：A注册会计师选取4个应收账款和2个贷款明细账户，对截至2010年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款和贷款函证结果汇总表。有

关内容摘录如下：

应收账款函证结果汇表客户名称甲公司账面金额(原币万元)回函金额(原币万元)差异金额(原币万元)回函方式审计说明A公司人民币1265120065原件(1)B公司人民币560863303原件(2)C公司人民币9709700传真件(3)D公司人民币2350未回函不适用未回函(4)银行贷款函证结果汇总表货币单位：万元借款人名称币种本金余额借款日期到期日期利率借款条件抵(质)

押品／担保人备注回函方式审计说明甲公司人民币20．oo2010—10—222011一10一215.0040%保证借款Q公司短期借款传真件(5)甲公司人民币10,002010一11一O22013一11一O15.9600%保证借款Q公司长期借款原件(6)审计说明：

(1)为了尽快知道函证结果，要求回函直接寄回甲公司。经询问甲公司财务负责人得知，回函差异是由于未向A公司开具65万元的发票，A公司账上没有记录。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司负责人得知，回函差异是由于甲公司在2010年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款863万元)，当时开票人员将发票金额误开为560万元，于是，在2010年12月31日就仅确认了560万元的应收账款，另外的303万元在2011年1月开具发票，并将该303万元的应收账款记录在2011年1月份。经检查相关的销售合同、销售发票以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

(3)回函由C公司在审计现场结束前直接传真至甲公司。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。

(4)未收到回函。对应收账款执行替代审计程序：从相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证选取样本，检查应收账款借方发生额，并确认这些凭证记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

(5)回函信息为除利率不正确外，其他信息均正确。回函由银行直接传真至甲公司。该利率的差异，甲公司财务负责人解释为银行利率变更后，没有及时更新。该回函差异不是重要信息，无需实施进一步审计程序。

(6)回函直接寄回本所，回函信息为正确无误。要求：

(1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

(2)针对资料三中的审计说明(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入以下表格内。审计说明序号实施的审计程序及

其结论是否存在不当之处(是／否)理由改进建议(1)(2)(3)(4)(5)(6)